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審計

工商年檢審計需明確六個問題

日期：2013/6/10 | 閱讀542次

核心提示：各地工商年檢不僅對審計范圍的規(guī)定不同，而且每年都在變動，工商年檢審計需明確六個問題。

 

目前，各地工商年檢公告不僅對審計范圍的規(guī)定不同，而且每年都在變動，每年的關(guān)注點都不一樣。

 

以寧波市為例，工商部門將工商年檢審計視同公司成立后的再驗資，以前主要關(guān)注其他應(yīng)收款，現(xiàn)在則重點關(guān)注工商變更登記事項在審計報告中的反映情況。由于工商部門與注冊會計師之間缺乏溝通，且注冊會計師也沒有義務(wù)向工商部門傳遞審計準(zhǔn)則和會計制度的變化信息，從而產(chǎn)生了不少困惑。

 

因此，注冊會計師在工商年檢審計中需明確6個重要問題。

 

明確社會審計的職責(zé)。社會審計是通過計劃和實施審計工作，真實、公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。注冊會計師的職責(zé)只是如實反映披露，無需認(rèn)定也無法定性是否抽資。社會審計與國家審計的區(qū)別在于，社會審計是委托審計，沒有審計調(diào)查權(quán)和處罰權(quán)，同時，也不能代替執(zhí)法部門的職業(yè)判斷。

 

明確什么是鑒證。通俗地講，被審計單位提供的財務(wù)報表及其附注就如同一個收藏家提供的“寶石”，注冊會計師的職責(zé)就是運用專業(yè)知識，鑒別該“寶石”的真?zhèn)?。如?ldquo;寶石”是真的，就應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見；如果“寶石”有瑕疵，應(yīng)當(dāng)指出“寶石”是真正的“寶石”，但有瑕疵，發(fā)表保留意見；而如果“寶石”是贗品，就應(yīng)當(dāng)出具否定意見；如果無法運用現(xiàn)代手段檢測，則應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。因此，如果沒有注冊會計師，收藏家提供任何材料均宣稱是“寶石”，就會導(dǎo)致市場上“寶石”泛濫。

 

明確社會審計的依據(jù)。社會審計的依據(jù)是注冊會計師的審計準(zhǔn)則，評判的標(biāo)準(zhǔn)是被審計單位財務(wù)報表是否符合《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。也就是說，只要企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生是真實的，當(dāng)其他法律法規(guī)與審計準(zhǔn)則不一致時，評價的依據(jù)仍以審計準(zhǔn)則和會計制度或會計準(zhǔn)則為準(zhǔn)。審計報告只對被審計單位的財務(wù)報表是否符合會計制度或會計準(zhǔn)則發(fā)表意見。這也是為何審計報告首先聲明了注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，并聲明被審計單位財務(wù)報表已經(jīng)按照會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定進(jìn)行了編制。

 

明確社會審計的范圍。社會審計的單位范圍是被審計單位，雖然注冊會計師有時也會延伸取得被投資單位的相關(guān)資料，但這種延伸取證也是為保證被審計單位財務(wù)狀況的真實性服務(wù)的。即使是被審計單位的母子公司，如果沒有委托審計，注冊會計師也無權(quán)進(jìn)行審計。社會審計的時間范圍是被審計單位委托的審計年度。注冊會計師鑒證的是歷史財務(wù)信息，即雖然注冊會計師審計時會延伸到以前年度檢查大額交易的期初余額，延伸到次年初檢查期后收回情況，但這些程序都是為保證審計年度財務(wù)信息真實性和公允性服務(wù)的。

 

明確審計報告的使用者。從理論上講，審計報告是為了解決信息不對稱問題，滿足社會公眾對財務(wù)信息的需要。審計報告的使用者包括：政府各部門、銀行、投資者和債權(quán)人，而小企業(yè)審計報告的使用者，實際上主要是工商、稅務(wù)、銀行、外匯管理、外經(jīng)貿(mào)等國家主管部門。因此，年度財務(wù)報表審計如果僅反映其他應(yīng)收款及工商登記事項在審計年度的變更情況，那稅務(wù)部門就無法了解被審計單位的應(yīng)納稅所得額情況，銀行也無法評價被審計單位資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營實力和償債能力。

 

明確審計上的“重要性”概念。

 

注冊會計師采用的現(xiàn)代審計方法主要是抽樣審計，只關(guān)注影響財務(wù)信息的重大金額?！蹲罡呷嗣穹ǎ宏P(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，不僅承認(rèn)了審計準(zhǔn)則的法律地位，也在很大程度上采納了審計程序論的觀點。

 

其中第七條規(guī)定了免責(zé)條款：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實。而且采用了審計準(zhǔn)則上的重要性原則，以合理地保證而非絕對地保證財務(wù)報表不存在重大錯報。由此可見，應(yīng)明確審計上“重要性”的概念及相關(guān)要求。