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稅收抵免
企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額，未超過按我國稅法規(guī)定計算的抵免限額的部分，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。
主要政策：
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
3.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)
5.《關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡易征收和饒讓抵免的核準(zhǔn)事項取消后有關(guān)后續(xù)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第70號）
6.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）
情景問答
1.問：我公司取得的境外所得能否享受抵免，是不是要看取得所得的所在國是不是跟中國簽訂了稅收協(xié)定？
答：不是的。企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家（地區(qū)）已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒有與我國政府簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家（地區(qū)）已繳納的所得稅，仍然可以按照有關(guān)國內(nèi)法規(guī)定在計算中國應(yīng)納稅額中抵免。
2.問：我公司2010年在A國投資成立了一家企業(yè)，今年將該企業(yè)的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了A國B公司，取得了一筆收入并被該國扣繳了預(yù)提所得稅，請問這筆稅款可以在國內(nèi)抵免嗎？如何進(jìn)行抵免？
答：該筆稅款可以在境內(nèi)進(jìn)行抵免。此類來源于或發(fā)生于境外的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如在境外被源泉扣繳預(yù)提所得稅，可適用直接抵免，按規(guī)定計算抵免限額，未超過限額的部分直接從境內(nèi)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免；超過限額的部分不含按照簡易辦法計算的超過抵免限額的部分，允許從次年起在連續(xù)五個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。
3.問：我公司從A國取得的所得按照A國稅法規(guī)定繳納了稅款，但是根據(jù)我國與該國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，該所得應(yīng)僅在我國征稅，請問該項稅款可在境內(nèi)進(jìn)行稅收抵免嗎？
答：該筆稅款不能在境內(nèi)進(jìn)行稅收抵免。你公司應(yīng)按照稅收協(xié)定的規(guī)定向A國申請退還不應(yīng)征收的稅款。
需要注意的是，企業(yè)境外所得在來源國納稅時適用稅率高于稅收協(xié)定限定稅率所多繳納的所得稅稅額，也屬于上述申請退還的范圍。
4.問：我公司在歐洲設(shè)立了一家全資子公司，從這家子公司取得的股息來源于它以前年度的累計未分配利潤，回國申請稅收抵免時怎么對應(yīng)我國的納稅年度呢？
答：企業(yè)取得境外股息所得實現(xiàn)日為被投資方做出利潤分配決定的日期，不論該利潤分配是否包括以前年度未分配利潤，均應(yīng)作為該股息所得實現(xiàn)日所在的我國納稅年度所得計算抵免。
稅收居民身份證明
企業(yè)或者個人為享受中國政府對外簽署的稅收協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門，大陸與臺灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或者換函待遇，可以向稅務(wù)機關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》。
主要政策
1.《關(guān)于開具<中國稅收居民身份證明>有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第40號）
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整<中國稅收居民身份證明>有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第17號）
情景問答
1.問：我企業(yè)是一家“走出去”企業(yè)，在境外取得所得，在享受我國與對方國家簽署的稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇時，對方國家要求我企業(yè)提供《中國稅收居民身份證明》，請問我去哪里開具？
答：可以向你公司企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》。
2. 問：我公司境外設(shè)立的分支機構(gòu)如何開具《中國稅收居民身份證明》？
答：居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機構(gòu)應(yīng)由其中國總機構(gòu)向總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)申請。即向你公司企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)申請開具。
稅收協(xié)定
“走出去”企業(yè)通過不同組織形式開展境外投資，需要關(guān)注的協(xié)定條款也有所差異。如，設(shè)立境外子公司的，境外所得可享受的稅收協(xié)定待遇主要涉及境外子公司利潤分回、向境外融通資金、對外提供特許權(quán)(出租設(shè)備)等，應(yīng)關(guān)注股息、利息、特許權(quán)使用費等條款；設(shè)立境外分公司、辦事處、在境外承包工程、提供勞務(wù)的，應(yīng)重點關(guān)注常設(shè)機構(gòu)、非歧視待遇和營業(yè)利潤等條款。
“走出去”個人在境外提供勞務(wù)、擔(dān)任董事、進(jìn)行演出、研究開發(fā)、實習(xí)等情況下，以及在境外取得的股息、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得涉及的征稅權(quán)問題，我國簽署的稅收協(xié)定（安排）也在相應(yīng)條款里進(jìn)行了規(guī)定。
主要政策
1.稅收協(xié)定（安排/協(xié)議）
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈<中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定>及議定書條文解釋〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕75號）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號）
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第11號）
5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第35號）
情景問答
一、股息
問：中新稅收協(xié)定中對于股息有5%、10%兩檔稅率，我們公司在新加坡設(shè)立了一家公司，股息分回時是否可以享受5%的優(yōu)惠稅率？
答：只有在滿足一定條件的情況下才可以享受5%的優(yōu)惠稅率。根據(jù)中國和新加坡簽訂的稅收協(xié)定，如果直接擁有新加坡居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)十二個月以內(nèi)任何時候均達(dá)到至少25%的，且你公司為股息的受益所有人時，可以享受5%的優(yōu)惠稅率。
二、受雇所得
問：我公司2018年派遣5名員工到新加坡安裝調(diào)試生產(chǎn)線，工程一共持續(xù)4個半月，員工的工資薪金由我公司支付，請問他們需要在新加坡繳納個人所得稅嗎？
答：根據(jù)我國與新加坡稅收協(xié)定，這5名員工2018年中在新加坡停留連續(xù)或累計未超過183天，且他們的工資薪金不是由新加坡雇主支付或代表該雇主支付，同時你公司未在新加坡構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，因此他們無需在新加坡繳納個人所得稅。
稅收協(xié)定相互協(xié)商程序
根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)總局可以依據(jù)企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局請求啟動相互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開展協(xié)商談判，解決國際稅收爭議，維護中國居民企業(yè)在境外的合法利益和國家稅收權(quán)益。
相互協(xié)商程序，是指我國主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，與締約對方主管當(dāng)局之間，通過協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問題，以避免或消除國際重復(fù)征稅問題的過程。
主要政策
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號）
情景問答
問：如果“走出去”企業(yè)認(rèn)為，締約對方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)䦟?dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，怎么辦？
答：可以按本辦法的規(guī)定向省級稅務(wù)機關(guān)提出申請，請求稅務(wù)總局與締約對方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商程序解決有關(guān)問題。申請人應(yīng)在有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向省級稅務(wù)機關(guān)提出啟動相互協(xié)商程序的申請。
可以申請啟動相互協(xié)商程序的情形包括：
1.對居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；
2.對常設(shè)機構(gòu)的判定，或者常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬和費用扣除存有異議的；
3.對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；
4.違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；
5.對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；
6.其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。
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