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一、《印花稅法》實施前
《印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第二條規(guī)定，下列憑證為應納稅憑證：（一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（三）營業(yè)帳簿；（四）權(quán)利、許可證照；（五）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。
《印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同。
《印花稅暫行條例施行細則》（財稅字[1988]第255號）第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。
2008年3月27日國家稅務總局對于“土地租賃合同有人說不納印花稅，有人說要按財產(chǎn)租賃合同繳納印花稅。請問到底哪種說法對？”回復明確，土地租賃合同不屬于印花稅應稅憑證，不繳納印花稅。
部分稅務機關(guān)如湖北、河南、北京、深圳、廈門稅務等也明確土地使用權(quán)租賃合同不屬于《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）所列舉的應稅憑證，不需要繳納印花稅。
根據(jù)上述規(guī)定，在《印花稅法》實施前，土地租賃合同不屬于印花稅暫行條例列舉的應稅憑證，不需要繳納印花稅。
二、《印花稅法》實施后
《印花稅法》（主席令第八十九號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。第二條規(guī)定，本法所稱應稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。
《印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》對“租賃合同”的范圍沒有具體明確。
《國家稅務總局關(guān)于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第14號）附件1《印花稅稅源明細表》明確租賃合同包括房屋租賃合同、其他租賃合同。但對其他租賃合同并沒有具體細化。
《中華人民共和國民法典》（主席令第四十五號）第七百零三條明確了租賃合同定的定義，租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益,承租人支付租金的合同。
廣西稅務和大連稅務對《印花稅法》實行后簽訂的土地租賃合同是否繳納印花稅進行了明確。
2022年9月27日廣西稅務12366微信公眾號發(fā)布的《【12366近期熱點問答】9月21日～9月27日》明確，簽訂土地租賃合同需要繳納印花稅。
“一、簽訂土地租賃合同是否需要繳納印花稅？
答：《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號）自2022年7月1日起施行，該法施行之日起，納稅人簽訂土地租賃合同需按照租賃合同稅目繳納印花稅，法定稅率為租金的千分之一。”
2022年8月18日大連稅務在“政策文件—圖解稅收”版塊發(fā)布的《印花稅法常見問題解答（二）》明確，納稅人簽訂土地租賃合同屬于“租賃合同”印花稅的征稅范圍。
“02我公司簽訂的土地使用權(quán)出讓合同和土地租賃合同,需要繳納印花稅嗎?
《中華人民共和國印花稅法》第二條及附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中含“土地使用權(quán)出讓書據(jù)、土地使用權(quán)及房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移)”“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應繳納證券交易印花稅)的”,按照“價款的萬分之五”計算繳納印花稅。
土地租賃合同原不屬于《中華人民共和國印花稅暫行條例》“財產(chǎn)租賃合同”的征稅范圍,《中華人民共和國印花稅法》施行后,參照《中華人民共和國民法典》租賃合同的相關(guān)規(guī)定,納稅人簽訂土地租賃合同屬于“租賃合同”印花稅的征稅范圍。
您公司簽訂的土地使用權(quán)出讓合同,需要申報繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(土地使用權(quán)出讓書據(jù))印花稅;您公司簽訂的土地租賃合同,需要申報繳納租賃合同印花稅。
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