一、《印花稅法》實(shí)施前
《印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號(hào))第二條規(guī)定,下列憑證為應(yīng)納稅憑證:(一)購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);(三)營業(yè)帳簿;(四)權(quán)利、許可證照;(五)經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。
《印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定,財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同。
《印花稅暫行條例施行細(xì)則》(財(cái)稅字[1988]第255號(hào))第十條規(guī)定,印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。
2008年3月27日國家稅務(wù)總局對(duì)于“土地租賃合同有人說不納印花稅,有人說要按財(cái)產(chǎn)租賃合同繳納印花稅。請(qǐng)問到底哪種說法對(duì)?”回復(fù)明確,土地租賃合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證,不繳納印花稅。
部分稅務(wù)機(jī)關(guān)如湖北、河南、北京、深圳、廈門稅務(wù)等也明確土地使用權(quán)租賃合同不屬于《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號(hào))所列舉的應(yīng)稅憑證,不需要繳納印花稅。
根據(jù)上述規(guī)定,在《印花稅法》實(shí)施前,土地租賃合同不屬于印花稅暫行條例列舉的應(yīng)稅憑證,不需要繳納印花稅。
二、《印花稅法》實(shí)施后
《印花稅法》(主席令第八十九號(hào))第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人,為印花稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。第二條規(guī)定,本法所稱應(yīng)稅憑證,是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。
《印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》對(duì)“租賃合同”的范圍沒有具體明確。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))附件1《印花稅稅源明細(xì)表》明確租賃合同包括房屋租賃合同、其他租賃合同。但對(duì)其他租賃合同并沒有具體細(xì)化。
《中華人民共和國民法典》(主席令第四十五號(hào))第七百零三條明確了租賃合同定的定義,租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益,承租人支付租金的合同。
廣西稅務(wù)和大連稅務(wù)對(duì)《印花稅法》實(shí)行后簽訂的土地租賃合同是否繳納印花稅進(jìn)行了明確。
2022年9月27日廣西稅務(wù)12366微信公眾號(hào)發(fā)布的《【12366近期熱點(diǎn)問答】9月21日~9月27日》明確,簽訂土地租賃合同需要繳納印花稅。
“一、簽訂土地租賃合同是否需要繳納印花稅?
答:《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號(hào))自2022年7月1日起施行,該法施行之日起,納稅人簽訂土地租賃合同需按照租賃合同稅目繳納印花稅,法定稅率為租金的千分之一。”
2022年8月18日大連稅務(wù)在“政策文件—圖解稅收”版塊發(fā)布的《印花稅法常見問題解答(二)》明確,納稅人簽訂土地租賃合同屬于“租賃合同”印花稅的征稅范圍。
“02我公司簽訂的土地使用權(quán)出讓合同和土地租賃合同,需要繳納印花稅嗎?
《中華人民共和國印花稅法》第二條及附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中含“土地使用權(quán)出讓書據(jù)、土地使用權(quán)及房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移)”“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅)的”,按照“價(jià)款的萬分之五”計(jì)算繳納印花稅。
土地租賃合同原不屬于《中華人民共和國印花稅暫行條例》“財(cái)產(chǎn)租賃合同”的征稅范圍,《中華人民共和國印花稅法》施行后,參照《中華人民共和國民法典》租賃合同的相關(guān)規(guī)定,納稅人簽訂土地租賃合同屬于“租賃合同”印花稅的征稅范圍。
您公司簽訂的土地使用權(quán)出讓合同,需要申報(bào)繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(土地使用權(quán)出讓書據(jù))印花稅;您公司簽訂的土地租賃合同,需要申報(bào)繳納租賃合同印花稅。