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稅收籌劃

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難以收回的銷售款項能否確認(rèn)為銷售收入?
日期:2023/6/3 | 閱讀438次

難以收回的銷售款項能否確認(rèn)為銷售收入?
解答:

一、會計方面

2006版《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(一) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(二) 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;(三) 收入的金額能夠可靠地計量;(四) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(五) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

2017版《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第五條規(guī)定,當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入:(一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);(二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”) 相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);(三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;(四)該合同具有商業(yè)實質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額;(五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

因此,會計確認(rèn)收入,無論新舊收入準(zhǔn)則,都是需要考慮銷售款項能否收回,如果是大概率不能收回的,則不能確認(rèn)收入。

二、稅務(wù)方面

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第一條規(guī)定,除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn):

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計量;

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

三、銷售收入確認(rèn)條件的稅會差異分析

首先,會計確認(rèn)收入時需要考慮謹(jǐn)慎性原則,無論是舊版還是新版的收入準(zhǔn)則,都強(qiáng)調(diào)商品銷售的“經(jīng)濟(jì)利益很可能收回”;而稅法確認(rèn)收入一般不考慮謹(jǐn)慎性原則,不考慮商品銷售后是否能夠收回貨款,稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則,注重界定和準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。如有時會計在確認(rèn)收入時因考慮謹(jǐn)慎性原則而不確認(rèn)收入,但是在稅法上可以仍然確認(rèn)收入并相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

其次,對于不具備商業(yè)實質(zhì)或者公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換,會計不確認(rèn)收入,而稅法仍然會確認(rèn)收入。 


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