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在搭建股權(quán)架構(gòu)的時候，投資者通過合伙企業(yè)持股是一種常見的形式，在合伙企業(yè)持有被投資企業(yè)股權(quán)期間取得分紅、合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)取得轉(zhuǎn)讓收益時，合伙人如何納稅呢？下面我們一起看一下相關(guān)的政策規(guī)定。
一、合伙企業(yè)持有被投資企業(yè)股權(quán)期間取得分紅
張三、A合伙企業(yè)、B有限公司共同出資成立甲合伙企業(yè)，甲對外投資了乙股份公司，當乙給甲分紅后，那合伙人張三、A合伙企業(yè)、B有限公司如何交稅呢？
1、先來看一下相關(guān)政策規(guī)定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）規(guī)定：
“二、關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。”
2、然后我們結(jié)合上述政策來分析一下。
由上述政策規(guī)定可以得知，甲從乙取得的分紅，在稅務(wù)處理上不并入經(jīng)營收入中，而單獨作為合伙人的股息紅利所得。
對于張三來說，按照“利息、股息、紅利所得”適用20%稅率繳納個人所得稅。
對于B有限公司來說，作為投資收益并入當期的應(yīng)納稅所得額，按照適用的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，并不像自然人那樣就此項收益單獨納稅。同時需要注意的是，由于不是直接投資取得的股息紅利(中間隔了合伙企業(yè))，不能享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的“居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
對于A合伙企業(yè)來說，還需要向上追溯，看其合伙人的身份，再判斷如何納稅。
二、合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)取得轉(zhuǎn)讓收益
張三、A合伙企業(yè)、B有限公司共同出資成立甲合伙企業(yè)，甲對外投資了乙股份公司，過了一段時間后，甲把持有乙的股權(quán)轉(zhuǎn)讓了，取得了轉(zhuǎn)讓收益，那當年合伙人張三、A合伙企業(yè)、B有限公司如何交稅呢？
1、先來看一下相關(guān)政策規(guī)定。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號 ）規(guī)定：
“ 二、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。”
《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）規(guī)定：
“ 第四條 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的‘個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得’應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。”
2、然后我們結(jié)合上述政策來分析一下。
由上述政策規(guī)定可以得知，甲把持有乙的股權(quán)轉(zhuǎn)讓了，取得的轉(zhuǎn)讓收益屬于甲合伙企業(yè)的經(jīng)營所得。合伙人應(yīng)按先分后稅的原則納稅。
對于張三來說，按照“經(jīng)營所得”適用5-30%稅率繳納個人所得稅。
對于B有限公司來說，作為投資收益并入當期的應(yīng)納稅所得額，按照適用的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，如果合伙企業(yè)投資損失出現(xiàn)虧損的情況下，B計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
對于A合伙企業(yè)來說，還需要向上追溯，看其合伙人的身份，再判斷如何納稅。
以上是一般情況下的稅務(wù)處理，如果甲合伙企業(yè)是創(chuàng)投企業(yè)并選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人張三從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。
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