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國家稅務(wù)總局
關(guān)于優(yōu)化納稅服務(wù) 簡(jiǎn)并居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)報(bào)表的公告
國家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)
為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，持續(xù)深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，深入開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局修訂了居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)報(bào)表，簡(jiǎn)并優(yōu)化了信息報(bào)告內(nèi)容和方式，現(xiàn)公告如下：
一、居民企業(yè)或其通過境內(nèi)合伙企業(yè)，在一個(gè)納稅年度中的任何一天，直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上的，應(yīng)當(dāng)在辦理該年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送簡(jiǎn)并后的《居民企業(yè)境外投資信息報(bào)告表》（見附件）。
二、本公告附表所稱受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)。
在判定控制時(shí)，多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過50%的，按100%計(jì)算。
三、非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得的，參照本公告執(zhí)行。
四、本公告自2023年10月10日起施行。2023年度及以后年度發(fā)生的應(yīng)報(bào)告信息，適用本公告規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第八章第七十六條、第七十七條、第七十九條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)）同時(shí)廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2023年9月7日
解讀
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化納稅服務(wù) 簡(jiǎn)并居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)報(bào)表的公告》的解讀
近期，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于優(yōu)化納稅服務(wù) 簡(jiǎn)并居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)報(bào)表的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》），現(xiàn)解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)的背景是什么？
2014年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱38號(hào)公告），規(guī)定了居民企業(yè)報(bào)送境外投資和所得信息有關(guān)事項(xiàng)。38號(hào)公告印發(fā)以來，企業(yè)提供境外所得有關(guān)資料逐步規(guī)范，境外投資和所得信息采集的系統(tǒng)性、全面性得到有效提升，境外稅收工作服務(wù)與管理基礎(chǔ)不斷夯實(shí)。
為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，持續(xù)深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，深入開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，結(jié)合38號(hào)公告執(zhí)行以來各方反饋的意見建議，進(jìn)一步簡(jiǎn)并相關(guān)信息報(bào)告內(nèi)容和方式，提高信息申報(bào)質(zhì)量和納稅遵從，優(yōu)化納稅服務(wù)舉措，國家稅務(wù)總局制定了本《公告》。
二、《公告》優(yōu)化了哪些事項(xiàng)？
一是減少報(bào)表張數(shù)。《公告》合并了38號(hào)公告的《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報(bào)告表》和《受控外國企業(yè)信息報(bào)告表》，重新設(shè)計(jì)為《居民企業(yè)境外投資信息報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告表》）。二是降低報(bào)送頻次。將原來在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)申報(bào)改為年度申報(bào)，將即時(shí)報(bào)告調(diào)整為年度申報(bào)，大幅減少企業(yè)報(bào)告次數(shù)。三是優(yōu)化填報(bào)數(shù)據(jù)。對(duì)數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行歸并梳理，由57項(xiàng)調(diào)整為28項(xiàng)，減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。
三、哪類居民企業(yè)需要填報(bào)《報(bào)告表》？
一是居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度中的任何一天，直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上的，需由直接境外投資的居民企業(yè)履行填報(bào)義務(wù)。示例1投資架構(gòu)如下，居民企業(yè)C直接持有外國企業(yè)D股份，符合本公告規(guī)定條件，應(yīng)作為報(bào)告人填寫《報(bào)告表》，居民企業(yè)A和居民企業(yè)B未直接持有外國企業(yè)股份，無需填寫《報(bào)告表》。
二是居民企業(yè)通過境內(nèi)合伙企業(yè)，符合信息報(bào)告條件的，需由合伙企業(yè)合伙人作為報(bào)告人填寫《報(bào)告表》。示例2投資架構(gòu)如下，居民企業(yè)A和居民企業(yè)B通過境內(nèi)合伙企業(yè)C持有外國企業(yè)D股份。按照合伙協(xié)議，各合伙人按照出資比例享有合伙企業(yè)份額，居民企業(yè)A享有合伙企業(yè)C 60%的財(cái)產(chǎn)份額和利潤(rùn)分配比例，合伙企業(yè)C持有外國企業(yè)D 20%股份，居民企業(yè)A視同持有外國企業(yè)D股份為60%×20%=12%，符合本公告規(guī)定條件，居民企業(yè)A應(yīng)作為報(bào)告人填寫《報(bào)告表》，境內(nèi)合伙企業(yè)C無需填寫《報(bào)告表》。
四、居民企業(yè)需要報(bào)告哪些境外被投資企業(yè)？
一是在一個(gè)納稅年度中的任何一天，被居民企業(yè)直接或間接持有股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上的外國企業(yè)。居民企業(yè)持股比例計(jì)算方式按照本公告第二條第二款規(guī)定計(jì)算，即多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過50%的，按100%計(jì)算。示例3投資架構(gòu)如下，在判斷居民企業(yè)股東是否達(dá)到股份控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，按各層持股比例相乘計(jì)算。因外國企業(yè)B持有外國企業(yè)C的股份比例超過50%應(yīng)按100%計(jì)算，故居民企業(yè)A間接持有外國企業(yè)D的股份比例為10%，計(jì)算公式為100%×100%×10%=10%，符合本公告規(guī)定條件。居民企業(yè)A應(yīng)就外國企業(yè)B、C和D分別填報(bào)《報(bào)告表》。
二是若一個(gè)納稅年度中間發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致年末持股比例不足10%的，仍需報(bào)告被轉(zhuǎn)讓境外被投資企業(yè)，報(bào)告人在填報(bào)“外國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息”時(shí)，可以填報(bào)轉(zhuǎn)讓前最近一期的數(shù)據(jù)。示例4投資架構(gòu)如下，居民企業(yè)A在2023年5月取得外國企業(yè)B股份為20%，并于2023年8月轉(zhuǎn)讓15%的股份，2023年末持有外國企業(yè)B股份為5%，居民企業(yè)A在2023年度持有外國企業(yè)B的股份超過10%，符合本公告規(guī)定條件，居民企業(yè)A應(yīng)就外國企業(yè)B填報(bào)《報(bào)告表》，其中第10欄“報(bào)告人持股比例（年末數(shù)）”“直接持股”應(yīng)填寫5%。
五、居民企業(yè)在哪些情形下需要填報(bào)“受控外國企業(yè)信息”？
受控外國企業(yè)應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行判定：一是構(gòu)成控制，控制標(biāo)準(zhǔn)包括股份控制和實(shí)質(zhì)控制；二是外國企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)自行判定境外被投資企業(yè)是否為受控外國企業(yè)，并勾選確認(rèn)。
為判定報(bào)告人是否符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十七條第一款規(guī)定情形，報(bào)告人在獲取直接或間接持有境外被投資企業(yè)10%以上股份的其他中方股東相關(guān)信息基礎(chǔ)上，填寫“受控外國企業(yè)信息”。
受控外國企業(yè)設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國家（地區(qū)），并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，或者符合豁免情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第八章受控外國企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定辦理。
六、外國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息采用何種口徑填報(bào)？
《報(bào)告表》中涉及提供境外被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息，除“實(shí)際已繳納所得稅額”以外，以被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行填寫，并按照填表說明確定年度和外幣折算事項(xiàng)。例如：外國企業(yè)B所在轄區(qū)納稅年度（當(dāng)年4月1日至次年3月31日）與我國納稅年度不一致（我國為1月1日至12月31日），因此居民企業(yè)A在2024年填報(bào)2023年度《報(bào)告表》時(shí)，因外國企業(yè)B納稅年度截止日在2023年3月31日，所以應(yīng)填報(bào)外國企業(yè)B 2022年4月1日至2023年3月31日所屬年度的數(shù)據(jù)。
七、《公告》何時(shí)生效執(zhí)行？
《公告》自2023年10月10日起執(zhí)行，在 2023年度及以后年度發(fā)生的應(yīng)報(bào)告信息，適用本公告規(guī)定。
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