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籌建期有利息收入時，業(yè)務招待費該如何稅前扣除？
我司處于籌建期，無營業(yè)收入，2023年存款利息收入100萬，開辦費支出2萬（其中業(yè)務招待費1萬），2023年為籌建期盈利，請問本次匯算清繳時，是否可以稅前扣除1.6萬開辦費？
解答：
《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）“七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題”規(guī)定：“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。 ”
上述規(guī)定，并沒有解決籌建期何時結束的具體標準，比如提問所述2023年收到存款利息收入100萬元，算不算已經(jīng)取得了經(jīng)營收入？由于總局沒有具體的標準規(guī)定，各地稅務局執(zhí)行和解釋的口徑也有差異。建議發(fā)生籌建的企業(yè)應與當?shù)刂鞴芏悇諜C關溝通，確認籌劃期的執(zhí)行口徑，避免涉稅風險。
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）“五、關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題”規(guī)定：“ 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。”
由于2023年度已經(jīng)取得利息收入100萬元，很多稅務局以企業(yè)已經(jīng)取得收入為由而認為籌建期結束，那么業(yè)務招待費按照實際發(fā)生額的60%稅前扣除，其余40%做納稅調(diào)增。
但是，如果大型企業(yè)籌建，投資額巨大，籌建期很長，投資款暫時未用存在銀行也可能產(chǎn)生100萬元的利息收入。如果僅僅是以取得有100萬元的利息收入，就認定企業(yè)籌建期結束，而實際上企業(yè)籌建才剛剛開始的，顯然與籌建期不算虧損年度的初衷不符。如果是認為還在籌建期的話，發(fā)生的開辦費，會計核算執(zhí)行《企業(yè)會計準則》或《小企業(yè)會計準則》都要計算當年的“管理費用”，財務報表會顯示為虧損。由于稅務上不算虧損年度，需要將所有的損益做納稅調(diào)整，最后的年度“應納稅所得額”為0，即“管理費用”全部需要做納稅調(diào)增，而業(yè)務招待費則只能以實際發(fā)生額的60%計入“開辦費”的計稅基礎。至于對收到的利息收入，如果作為籌建期該如何調(diào)整，目前沒有看到官方解答。
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